La produzione di energia elettrica da parte delle imprese agricole è
attività connessa ai sensi dell'articolo 2135 del Codice civile. E come
tale richiede il rispetto del cosiddetto "principio della prevalenza".
In sostanza l'attività fotovoltaica per il legislatore e
l'amministrazione finanziaria è sostanzialmente analoga, ad esempio,
alla produzione del vino con uve che devono essere ottenute
prevalentemente dal proprio vigneto.
L'agenzia delle Entrate è così intervenuta con la circolare n. 32/E
del 6 luglio 2009 per indicare quali siano i criteri da seguire per
determinare la prevalenza dei prodotti propri ottenuti dall'azienda
agricola in confronto a quelli acquistati presso terzi e utilizzati per
la produzione di energia.
Come è noto l'articolo 1, comma 423, della legge n. 266/05 e
successive modifiche, dispone fra l'altro che la produzione di energia
elettrica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche,
effettuate dagli imprenditori agricoli, costituisce attività connessa
ai sensi dell'articolo 2135 del Codice civile e rientra nel reddito
agrario.
La norma prevede quattro tipologie di energia da fonti rinnovabili
che si possono ottenere in agricoltura e più precisamente: energia
elettrica, calorica, carburanti e prodotti chimici.
L'energia elettrica e calorica possono essere ottenute da risorse
agroforestali oppure fotovoltaiche; le produzioni agricola e zootecnica
necessarie sia per la fabbricazione di energia elettrica e calorica, ma
anche per il biodiesel e per i prodotti chimici devono essere ottenute
prevalentemente dall'azienda agricola.
Non rientra nel settore agricolo la produzione di energia da fonti
eoliche e nemmeno da risorse idriche e cioè mediante lo sfruttamento di
salti d'acqua.
La citata circolare n. 32/E delle Entrate ricorda che la produzione
di energia rientra in agricoltura a condizione che l'impresa agricola
produca direttamente più del 50% delle risorse agroforestali necessarie
per la produzione del biogas il quale a sua volta alimenta l'impianto
di produzione di energia elettrica. Relativamente agli impianti
fotovoltaici fissa una superficie minima di terreno coltivato pari ad
un ettaro per ogni 10 kW di energia prodotta, fatta salva la franchigia
di 200 kW la cui produzione è agricola in ogni caso (si veda l'apposito
articolo in questa pagina).
Con riferimento alla produzione di energia elettrica con risorse
agroforestali (foraggi, cereali, residui zootecnici eccetera) l'Agenzia
non chiarisce se la natura delle biomasse come indicata nella
circolare, debba riguardare l'intera produzione (di cui almeno il 51%
prodotto e il 49% acquistato), oppure fatta salva la produzione del 51%
di biomasse di provenienza agricola, l'altro 49% possa essere
rappresentato ad esempio da rifiuti organici urbani. Riteniamo che il
comma 423, articolo 1, della legge n. 266/05, non consideri
espressamente questa fattispecie la quale però potrebbe essere
consentita, anche in via interpretativa, in modo ufficiale dall'agenzia
delle Entrate.
L'Agenzia ricorda che la prevalenza dei prodotti propri in
confronto all'ammontare complessivo dei beni impiegati, va misurata in
termini quantitativi se i prodotti acquistati sono delle medesima
natura, ovvero nel caso in cui non sia possibile tale raffronto,
occorre verificare il costo dei beni acquistati da terzi con il valore
normale dei beni prodotti in azienda.
Nel caso in cui i beni prodotti non siano suscettibili di
valutazione (esempio residui zootecnici) la prevalenza viene dimostrata
confrontando l'energia prodotta con i prodotti propri con quella
complessivamente prodotta.
L'inquadramento della attività di produzione di energia nell'ambito
dell'agricoltura ha ovviamente riflessi importanti per effetto delle
particolari agevolazioni ivi previste.
In primo luogo la classificazione agricola dell'attività comporta
la tassazione ai fini delle imposte dirette sulla base del reddito
agrario che si traduce in nessuna tassazione aggiuntiva tenuto conto
che il soggetto che coltiva il terreno comunque dichiara la rendita
catastale. A questo riguardo ha rilevanza la natura giuridica del
soggetto che svolge la produzione di energia.
Ai fini previdenziali il titolare dell' attività mantiene la
qualifica di coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale
e i lavoratori dipendenti vengono inquadrati nel l'ambito dei
contributi agricoli unificati. Per tutte le altre normative fiscali e
contributive il soggetto rimane inquadrato nell'agricoltura e così ad
esempio può accedere alle sovvenzioni nell'ambito dei piani di sviluppo
rurale, può costruire fabbricati strumentali senza il pagamento del
contributo di costruzione eccetera.